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权益结算股份支付的账务处理

2018-04-16 17:42 来源:中华会计网校
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实际工作中越来越多的企业使用股权来激励员工,使员工与企业实现利益捆绑,并将支付延期,促进企业与员工共同成长,从而帮助企业实现稳定发展的长期目标。

一、施行股权激励的方式有哪些?

企业施行股权激励的方式有很多,包括:业绩股票、股票期权、虚拟股票、股票增值权、限制性股票、延期支付、员工持股、员工收购、帐面价值增值权等多种方式。目前中国的股权激励三种形式,股票期权、限制性股票和股票增值权。

二、股权激励的账务怎么处理?

(一)权益结算的股份支付

以权益结算的股份支付----指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以权益结算的股份支付最常用的工具有两类:限制性股票和股票期权。

1.换取职工服务的权益结算的股份支付

(1)对于换取职工服务的股份支付,企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。

(2)企业应在等待期内的每个资产负债表日,以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础,按照权益工具在授予日的公允价值,将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入资本公积中的其他资本公积。

借:管理费用

   贷:资本公积——其他资本公积

(3)对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付(例如授予限制性股票的股份支付),应在授予日按照权益工具的公允价值,将取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入资本公积。

例:2014年12月,甲公司披露了股票期权计划,具体如下:

1.股票期权的授予日:204年12月31日;

2.授予对象:董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董秘、财务总监以及核心技术及业务人员等20人。

3.行权价格:本次股票期权的行权价格为10元/股。

4.授予数量:授予激励对象每人10万份股票期权,标的股票总数占当时总股本1%。

5.行权条件:在公司服务3年即可获授股票期权。

根据甲公司测算,其股票期权在授权日的公允价值为5元/份。

2015年甲公司有2名激励对象离开,但企业预计2016年没有激励对象离开企业。

2016年甲公司有2名激励对象离开,企业预计2017年没有激励对象离开企业。

2017年甲公司有2名激励对象离开。

2018年1月1日,甲公司激励对象全部行权。

年份计算当期费用累计费用

2015(20-2-0)×100000×5×1/33000000.003000000.00

2016(20-2-2-0)×100000×5×2/3-30000002333333.335333333.33

2017(20-2-2-2)×100000×5-5333333.331666666.677000000.00

账务处理如下:

(1)2015年12月31日,将当期取得的服务计入相关费用和资本公积

借:管理费用3000000

    贷:资本公积——其他资本公积——股份支付3000000

借:递延所得税资产—权益结算的股份支付750000(9720000×25%)

    贷:所得税费用750000

(2)2016年12月31日,将当期取得的服务计入相关费用和资本公积

借:管理费用2333333.33

    贷:资本公积——其他资本公积——股份支付2333333.33

借:递延所得税资产—权益结算的股份支付583333.33(2333333.33×25%)

   贷:所得税费用583333.33

(3)2017年12月31日,将当期取得的服务计入相关费用和资本公积

借:管理费用1666666.67

   贷:资本公积——其他资本公积——股份支付1666666.67

借:递延所得税资产—权益结算的股份支付416666.67(1666666.67×25%)

   贷:所得税费用416666.67

注:账务处理是基于权责发生制的原则,即从授予日开始,员工开始提供服务,该服务的成本就应记入企业成本费用,但上述费用没有实际支出,不符合税法对工资薪金确认原则,应确认递延所得税资产并减少当期的所得税费用。

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