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美国CPA必考知识点解析:AUD知识点——关联方交易

2017-12-29 17:51 来源:中华会计网校  打印 | 收藏 |
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美国CPA 考点 解析 AUD 知识点 关联方 交易 uscpa

01

什么叫关联方?

想理解related party transaction关联方交易,首先要知道什么是关联方,通俗的理解就是和被审计单位有经济利益关系的企业,具体来说就是:

会计准则方面看,关联方是指一方控制、共同控制另一方或者对另一方施加重大影响,以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的,构成关联方。会计上持股比例达到20%-50%的就属于施加重大影响,超过50%的就属于控制,因此基本上只要控股股东控制或共同控制的超过20%比例的其他公司都属于关联方。

② 从公司法上,关联方是指公司控股股东、实际控制人、董事、监事、高级管理人员直接或者间接控制的企业,更多是从实际情况的上来判断。

③ 从证监会监管和规范上界定,是指能够控制公司或影响公司决策而损害公司利益的各方,包括潜在关联人。从招股说明书的准则上界定则是将5%以上股份的股东界定为关联方。

02

什么叫关联方交易?

关联方之间进行交易,就叫做关联方交易。比如说,A公司的CEO是B公司的大股东,此时A和B公司之间进行业务往来就属于关联方交易。需要明确的是关联方交易本身不是个坏的事情,正常关联方交易是没有问题的,但是由于关联方关系不容别鉴别出来,所以关联方交易时容易产生欺诈等现象,所以审计师在审计时要提起特别的注意。

03

课本上关于关联方交易的知识点解析

教材(V3.2_A3-56) 5.3.1中讲了是作为审计师,如何鉴别出某项交易是关联方交易。审计师需要关注:

①补偿性账户余额安排(在贷款中,需要借款公司在银行账户中放一笔钱,可通俗理解为保证金。假如A企业为B企业交了这笔保证金,就表示A和B有关联方的嫌疑)

② 贷款担保(和①类似)

③ 年底前存在不正常,非经常性交易(比如A公司本年亏损很多,但年底A和B之间发生了一笔非常大额的销售业务,刚好能将A扭亏为赢。那A和B公司就很有可能就是关联方)

④ 与市场上正常的交易条款显著不同的交易条款 (比如某个产品行价100块钱,但是A卖给B才10块钱,那A和B很有可能是关联方交易。)

⑤ 非货币交换 (A以一个机床换了B的两部小轿车,那A和B很有可能是关联方交易。)

只要是正常的经过充分披露的关联方交易都是允许的,CPA主要关注的是那些可能存在fraud、管理层故意隐瞒不披露的、重大的关联方交易。


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